前两篇文章已对英国个人所得税、资本利得税、遗产税的法律框架及全球征税现状进行梳理，并深入解析个人所得税中主要扣除和抵免政策的涉税实务要点。上篇从应税范围界定、抵免政策适用、申报合规要点英国资本利得税进行了解析，本篇将重点聚焦遗产税的应税资产范围、税率、减免和申报合规几个关键方面。
一、主要应税财产类型和税率
英国遗产税（Inheritance Tax, IHT）作为一种针对个人逝世后遗产转移所征收的税种，其课税对象涵盖全球资产（针对英国税务居民）或英国境内资产（针对非英国税务居民）。
（一）应税财产类型
1. 不动产范畴
（1）英国税务居民全球房产、土地均应税，传承直系后代可享最高 17.5 万英镑住宅零税率区间（RNRB）；
（2）商业不动产符合条件可申请 100% 商业资产减免（BPR）。
2. 金融资产
（1）存款、基金、非信托人寿保险、股票等均计入税基；
（2）2027年4月起未提取养老金纳入征税。
3. 信托与海外资产
（1）相关财产信托资产计税，2025 年 4 月后新设海外信托按居住规则征税；
（2）非居民纳税人仅英国境内资产应税。
（二）税率与起征点
1. 2024/25年度免税额定为32.5万英镑，对于超出此额度之部分，将按照40%的税率进行课征；若捐赠给慈善机构的金额超过总额之10%，则可享受税率降至36%的优惠。
2. 配偶可将免税额度合共使用，最高可达65万英镑；在引入个人商业财产减免（Business Property Relief，BPR）后，该额度可提升至最高100万英镑。
3. 生前赠与“七年规则”：存活超 7 年免税，7 年内去世按剩余年限递减税率（如 3 年内去世按 40% 计税）。
4. 养老金纳入征税范围：从 2027年4月起，未提取的养老金及身故福利将被计入遗产税基数，适用40%的税率。
二、豁免与减免体系
（一）年度赠与豁免规则
1. 每人每年拥有 3000 英镑的免税赠与额度（该额度可结转前一年未使用的部分），或者向同一人赠与不超过 250 英镑（不可叠加）。
2. 婚礼赠与豁免
（1）父母赠子女，最高可免税赠与5000英镑。
（2）祖父母赠孙子女，最高可免税赠与2500英镑。
（3）其他人士，最高可免税赠与1000英镑。并且，这些赠与可与年度豁免额度叠加，例如父母合计最高可赠与子女11000英镑。
（二）配偶与民事伴侣豁免机制
1. 全额免税转移
配偶或民事伴侣之间进行的资产转移，无论金额大小，均完全免税。例如，若一方去世时将房产、存款等全部留给配偶，无需缴纳遗产税。
2. 共享免税额度
夫妇之间可以共享个人免税额度（32.5万英镑）及住宅零税率区间（17.5万英镑），合计最高可达 100万英镑。若一方未使用完额度，剩余部分可转移给在世配偶。
（三）慈善捐赠豁免解析
1. 税率降低
（1）若遗产中至少 10% 的净价值（扣除债务后的资产）捐赠给慈善机构，超出免税额度的部分税率将从 40% 降至 36%。
（2）例如，遗产总额为50万英镑，若捐赠5万英镑（占比 10%），应税部分税率则为36%。
2. 生前赠与条件
（1）接受捐赠的机构或通过信托捐赠的对象，需符合慈善机构资质，即需注册为英国税务海关总署（HMRC）认可的慈善组织。
（2）对于潜在豁免转让（Potentially Exempt Transfers，PETs），若赠与人在赠与后存活满 7 年，则该赠与免税；若 7 年内去世，需按剩余年限递减税率（如 3 - 4 年税率为 32%）。
3. 遗嘱变更优惠
去世后两年内通过Deed of Variation调整遗嘱，将部分遗产转为慈善捐赠，仍可享受税率优惠。
4. 特定机构豁免
（1）捐赠给政府、社区体育俱乐部（CASC）或国家遗产保护机构（如国家信托），也可享受免税政策。
（2）此外，慈善捐赠给慈善机构、政府或社区体育俱乐部的资产免税。
5. 信托赠与（CLTs）
（1）需立即缴纳 20% 的赠与税，若7年内赠与人去世，需补缴剩余 20% 的税款。
（2）豁免财产方面，配偶间转让资产免税；特定信托资产，如慈善信托、残疾人信托、bereaved minor 信托等，可豁免部分税款。
（四）个人商业财产减免（Business Property Relief，BPR）
1. 可获 100% 减免的资产
涵盖经营中的企业或企业权益（如合伙份额）；非上市公司的任何股份；非上市公司的证券，且在转让前，转让人通过这些证券或与公司其他权益结合，对公司拥有控制权。此外，在另类投资市场（Alternative Investment Market ，AIM）上市的股票通常也被视为非上市股票，符合条件时可获得100%的减免。自 2026 年4月6日起，AIM股票的BPR从100%降至50%，且不再适用 100万英镑的减免额度上限。
2. 可获50% 减免的资产
转让前转让人对公司拥有控制权的上市公司股份或证券；转让前完全或主要用于转让人控制的公司或其所属合伙业务的土地、建筑物、机械或设备；转让人有权获取信托收入，且信托资产完全或主要用于其业务的相关土地、建筑物、机械或设备。
3. 上市公司股票的遗产税减免规则
（1）若持有上市公司股票（包括主板及二板市场）并满足“控制”条件（通常需持有至少 30% 股权或实际控制公司决策），可申请50% 的遗产税减免。但由于上市公司股权分散，实际案例中此类情况极为罕见。
（2）业务性质：被持有的上市公司必须主要从事贸易活动（如制造业、服务业），而非投资或金融业务。若公司业务中超过50%为投资性质（如控股公司），则可能丧失减免资格。
（3）持有期限：股票需持有至少2 年方可申请减免。若在持有期间内转让或去世，减免比例可能按持有时间递减。
（五）住宅零税率区间（Residence Nil Rate Band，RNRB）解析
若房产传给子女、孙子女等直系后代，可额外获得 17.5万英镑的免税额度，使总免税额度提升至 50万英镑（单身人士）或 100万英镑（夫妇）。但需注意，若遗产超过 200万英镑，RNRB 将按比例递减，超过 220万英镑则完全取消。
注意：若遗产超过 £2,000,000，RNRB 将按比例递减，超过 £2,200,000 则完全取消。
1. 适用条件
（1）必须是主要住宅（Main Residence）：该住宅需为死者生前的主要居住场所，且在去世时由其所有或视为所有（如通过信托持有）。若死者拥有多套房产，仅一套可申请 RNRB。例外情况：若住宅在去世前两年内因健康原因（如入住护理院）无法居住，仍可视为主要住宅。
（2）商业用途限制
若住宅部分用于商业（如家庭办公室），需证明其主要用途为居住。完全或主要用于商业的房产不符合 RNRB 的申请条件。
（3）必须传递给直系后代
包括子女、养子女、继子女、孙子女等。非婚生子女、通过法律程序收养的子女及受抚养的继子女均符合条件。但是不包括配偶、兄弟姐妹或其他旁系亲属。若住宅传递给信托，需确保最终受益人仍为直系后代。
（4）死者需在去世前至少两年持有该住宅
若住宅是通过继承或替换符合条件的资产获得，持有期限可适当缩短（如因他人死亡继承的房产）。特殊情况是，若住宅因健康原因出售并替换为护理院住宿，替换后的房产仍可享受 RNRB。
2. 共同拥有住宅的处理
（1）若夫妻或其他共有人共同持有住宅，各自的 RNRB 可分别使用。例如，夫妻共同拥有价值 60万英镑的住宅，每人可申请 17.5万英镑的 RNRB（需满足其他条件）。
（2）共同共有（Tenancy in Common）
按各自份额分配 RNRB。例如，甲持有住宅 60% 的份额，乙持有 40%，则甲可申请10.5万英镑的 RNRB（60%×17.5万英镑），乙可申请7万英镑。
3. 例外情况与限制
（1）出租或空置的影响，若住宅在去世前两年内长期出租（如超过一定比例时间），可能被视为 “非主要住宅”，需证明出租是临时行为且未改变居住性质。
（2）信托与公司持，有若住宅通过信托或公司持有，需满足严格条件（如死者对信托或公司有控制权），否则可能丧失 RNRB 资格。
（3）价值评估争议，住宅价值需由专业评估机构确定，若 HMRC 认为估值过高，可能调整 RNRB 额度
三、申报与合规建议
（一）申报合规要点
1. 申报期限
遗产执行人需在死者去世后12个月内提交遗产税申报表（IHT400），并在6个月内缴清税款。
2. 合规要点
（1）资产估值准确性
房产需由特许测量师出具专业估值报告，并保留市场交易案例作为佐证。艺术品、古董等特殊资产需提供专家鉴定意见，避免低估或高估。
（2）生前赠与的合规性
确保赠与后完全放弃控制权，例如不再居住或使用赠与的房产，或按市场价支付租金。保留赠与凭证（如银行转账记录、赠与协议），证明赠与时间和金额。
（3）信托安排的透明度
明确信托的税务居民身份及受益人的纳税义务，避免被认定为 “避税工具”。及时申报信托收益，尤其是涉及英国居民受益人的情况。
3. 海外资产的申报义务
英国税务居民需申报全球资产，包括离岸信托、海外房产及投资。可利用双重征税协定（DTA）避免重复征税，但需主动提供境外完税证明。
（二）近年执法趋势
1. 调查数量激增：2024/25 年度 HMRC 启动 4,171 项遗产税调查，较前一年增长 38%，追回税款 £1.72 亿。
2. 技术手段升级：利用大数据分析和 AI 模型识别异常交易，例如通过银行流水、保险记录交叉验证资产申报。
（三）案例分析和警示
1. 房产估值争议与追缴税款
在 2024/25 年度，HMRC 对 7500 个遗产税案例进行了估值调查，其中 1500个案例因低估房产价值被要求补缴税款。例如，某房产申报价值为50万英镑，但实际市场价值被 HMRC 认定为60万英镑，导致需额外缴纳4万英镑遗产税（按 40% 税率计算）。这反映出 HMRC 对高价值房产的估值审查日益严格，并通过土地注册数据、市场交易记录等进行交叉验证，以确保申报信息的准确性。
2. 未申报海外资产与信托收益
某英国居民通过离岸信托持有海外房产和投资，但未在遗产税申报中披露。HMRC 通过国际税务信息交换机制发现后，追缴税款及罚款合计 £120 万。此案强调全球资产需完整申报，尤其是通过信托持有资产时，需明确税务居民身份及信托受益人的纳税义务
最后，英国遗产税合规需兼顾法律细节与实操风险，未申报或低估资产可能导致高额罚款甚至刑事责任。通过专业规划、准确估值及主动披露，可有效降低税务风险。建议定期审查遗产计划，尤其在税法调整（如 2026 年农业资产减免改革）或家庭结构变化时，及时更新申报策略。
