上一篇对英国三大税种个人所得税（Income Tax）、资本利得税（CGT）、遗产税（IHT）法律框架，框架和全球征税现状进行梳理和分析。本文重点分析个人所得税中主要扣除和抵免政策涉税实务要点。
一、个人所得税扣除项目解析
（一）基本扣除项目
1. 个人免税额（Personal Allowance）
个人免税额是从个人总收入中扣除的固定金额，用于降低应纳税所得额。2024/25财年个人免税额标注为£12,570，收入小于等于£12,570的纳税人全额免税。对于收入超过£100,000的纳税人，免税额按每超出£2减少£1的比例递减，收入达£125,140时免税额归零。该扣除自动适用于个人工资、养老金等收入，但高收入者需通过自我评估调整。
2. 个人养老金缴费（Pension Contributions）
个人缴纳养老金可税前扣除，降低应税收入。2024/25 财年规定最高扣除限额为年收入的100%且不超过£60,000。政府按20%的基本税率提供税收减免，即纳税人每缴纳£80，政府额外支付£20至个人养老金账户；更高税率纳税人（40%/45%）可通过报税申请额外减免，实际负担成本更低。
（二）专项扣除项目
1. 职业费用（Allowable Business Expenses）
（1）企业雇员，与工作直接相关的费用（如车辆成本、专业订阅费、设备折旧等）可税前扣除。特定职业的必要支出（如律师的专业保险、教师的教材费）可扣除，但需提供凭证。
（2）自雇人士需保留发票并通过SA103F表格申报，可选择现金记账方法或权责发生制会计方法。
2. 慈善捐赠（Gift Aid）
个人呢捐赠金额从应税收入中扣除，适用20%税率纳税人自动获的25%的税收抵免，更高税率纳税人可额外申报减免。需通过 Gift Aid 声明，且捐赠需为现金形式。
3. 自雇人士与房产免税额
（1）自雇免税额：自雇者年收入≤£1,000 可全额免税；超过 £1,000 时，可选择扣除 £1,000 或实际业务支出（以较高者为准）。
（2）房产免税额：出租房产年收入≤£1,000 可免税；超过 £1,000 时，可选择扣除 £1,000 或实际维护费用。
（三）特殊扣除项目
1. 资本利得税豁免（CGT Allowance）
2025/26 年度资本利得税年度免税额为 £3,000，超出部分按10%-28%税率征税。
2. 企业投资计划（EIS）与种子企业投资计划（SEIS）
（1）SEIS抵免：投资初创企业可获50% 收入税减免（最高£100,000 / 年），资本利得税豁免。
（2）EIS 抵免：投资中小企业可获30%收入税减免（最高£100万 / 年），资本利得税豁免。持有股份超过3年可豁免资本利得税，亏损可抵扣收入或资本利得。
3. 储蓄利息免税额度
基本税率纳税人每年可免税£1,000，高等税率纳税人£500，额外税率纳税人无免税额度。个人储蓄账户（ISA）利息完全免税。
二、个人所得税抵免政策
（一）婚姻津贴（Marriage Allowance）
1. 额度转移规则
允许夫妻或民事伴侣中一方（年收入≤£12,570）将10% 的个人免税额（即 £1,260）转移给另一方。转移后，接收方的应纳税额可减少最高 £252（£1,260×20% 基本税率）。
2. 申请条件
双方均为英国税务居民，且一方年收入≤£12,570，另一方为基本税率纳税人（年收入 £12,571-£50,270）。适用于苏格兰纳税人。
（二）盲人津贴（Blind Person's Allowance）
盲人或严重视力障碍者可享受额外 £3,070 免税额，若本人收入未用尽该额度，可转给配偶。
（三）替代政策（Universal Credit）
1. 政策背景
儿童税收抵免（Child Tax Credit）与工作税收抵免（Working Tax Credit）已于 2025年4月5日终止，由Universal Credit 取代。过渡期内，符合条件的家庭需在2025年4月前申请转为 Universal Credit，否则抵免将停止发放。
2. 计算示例
假设家庭年收入 £18,000，有两个孩子，租金支出 £8,000。Universal Credit 额度为：标准津贴（单身）£4,188 + 儿童津贴（2个）£5,812 + 住房补贴 £8,000 = £18,000，扣除收入后实际领取 £6,660。
三、对高收入群体的影响（年收入≥£150,000）
（一）影响高收入应税所得抵免项目
1. 养老金缴费上限
2025/26年度养老金缴费年度限额为 £60,000，高收入者可通过最大化缴纳减少应税收入。例如，年收入 £200,000 者缴纳 £60,000 养老金，应税收入降至 £140,000，节省税款 £24,000（40% 减免）。
2. 资本利得税优化
2025 年资本利得税税率调整为低税率 18%、高税率 24%。优化策略包括分散资产出售时间、利用慈善捐赠抵扣部分利得。
3. 双重征税减免
若同时为其他国家税务居民，可依据双边税收协定申请抵免。需在纳税申报表 SA109 补充页填报，并附上他国税务机关出具的居住证明及税收抵免表 HS302/HS304。
（二）抵免项目的限制
1. 税收抵免资格丧失
高收入者通常不符合工作税收抵免或儿童税收抵免条件，例如年收入 £150,000 者无法获得任何儿童税收抵免。
2. 股息税加重
股息收入超过 £500部分按 39.35% 征税（额外税率纳税人）。例如，年收入£200,000 者获得股息 £10,000，需缴税 £3,785（£9,500×39.35%）。
（三）申报注意事项
1. 养老金缴费。适用20%税率的纳税人减免由雇主或缴纳者处理，更高税率需通过SA100表格申报。养老金计划需在英国税务海关总署（HMRC）注册，否则无法享受税收减免。
2. 股息收入。超过 £500 需在自我评估中申报，税率根据总收入确定。
3. 职业费用。自雇人士需保留凭证，通过SA103F表格申报。
四、合规申报提示
1. 申报义务。居民纳税人需每年1月31日前提交 SA100 表格及境外收入附表（如 SA106）。非居民若有英国来源收入，需注册 Self-Assessment 并提交 SA100+SA109 表格，截止日期为收入发生年度的次年10月5日。
2. 记录保存。职业费用和慈善捐赠凭证需保留至少5年，以备HMRC核查。
最后，英国个人所得税体系通过差异化的扣除和抵免设计，既保障低收入群体基本生活，又通过累进税率调节高收入者税负。2025 年全球征税新政对跨境纳税人提出更高要求，需结合收入结构、家庭状况及政策时效综合规划，通过合规申报与专业咨询实现税后收入最大化。
