上一篇对英国公司税法中的英国公司税法税率框架、免税、不征税等重要法规进行梳理和解析。近几年英国政府希望通过研发抵免政策，引导企业加大对这些新兴产业的研发投入，本篇重点梳理和分析公司税中成本支出扣除类的相关规定，尤其是研发支出抵免方面的法规，有助于中国企业去英国投资前做好相应规划。
一、研发支出税收优抵免政策体系
（一）2025年研发支出抵免政策框架
1. 研发抵免政策整合（简称“RDEC”）
英国研发税收抵免政策自2024年4月起整合为合并研发支出抵免计划（Merged Scheme），并配套强化研发密集型支持计划（Enhanced R&D Intensive Support, ERIS），2025 年进入全面实施阶段。原中小企业计划（SME scheme）和大企业计划（RDEC scheme）的核心框架被统一，形成覆盖所有企业规模的普惠性政策体系。
2. 政策目标与定位
（1）ERIS 计划：针对研发支出占总支出比例≥30% 的中小企业（员工＜500人、营业额＜1亿欧元或资产＜8600万欧元），通过高返还率（最高14.5%）吸引高研发投入企业，重点支持生物技术、人工智能等前沿领域。
（2）合并研发支出抵免计划：面向所有企业，提供20%的线上税收抵免（Above-the-Line Credit），税后实际收益约15%-16%，并叠加100%基础扣除 + 86%加计扣除，鼓励中小企业参与研发。
（二）研发活动与支出的法律界定
1. 研发活动定义。英国税务海关总署（HMRC）对研发的界定相对宽泛，涵盖“白大褂”式基础科学研究（如实验室科研）和“棕大褂”式应用型技术开发（如工程创新、工艺优化）。例如，酒店行业通过物联网技术优化能源管理系统、餐饮企业开发新型食品加工工艺均被纳入研发范畴。
2. 和中国的区别。英国更注重跨领域、跨场景的混合式研发活动认定，避免因严格区分“实验室科学”与“工程开发”导致政策遗漏。例如，娱乐、酒店等传统行业的创新活动可通过 “棕大褂” 概念获得税收优惠。例如，娱乐、酒店等传统行业的创新活动可通过“棕大褂”概念获得税收优惠。
3. 研发支出范围。与中国研发费用加计扣除政策基本一致，包括研发人员薪酬、直接材料、软件及临床试验支出等。
（三）抵免政策适用条件与实务操作
1. 合并研发支出抵免计划（Merged Scheme）
（1）适用对象：所有企业（无论盈利或亏损）。
（2）抵免率：合格研发支出的20%，税后实际收益为15%-16%（盈利企业按25%税率计算，亏损企业按19%税率计算）。
（3）加计扣除：符合条件的研发支出100% 基础扣除+ 86%加计扣除，合计 186% 的税前扣除额度。
2. 强化研发密集型支持计划适用条件（ERIS）
（1）适用条件：中小企业需连续两年（含一年宽限期）满足研发支出占总支出≥30%，且关联公司支出可合并计算。
（2）加计扣除：符合条件的研发支出100% 基础扣除+ 86%加计扣除，合计 186% 的税前扣除额度。
（3）应税抵免：额度最高可达可放弃损失的 14.5%。可放弃损失通常指企业扣除可享受的研发费用加计扣除后，剩余的交易亏损部分。例如，某企业扣除186%研发费用加计扣除后，交易亏损为100万英镑，那么最高可申请的应税抵免为 100×14.5% =14.5万英镑。
3. 亏损企业现金返还机制
（1）合并研发抵免计划（Merged Scheme），亏损企业可选择将抵免额度转为现金返还，但需按19%的小型利润税率计算。例如，亏损企业100万英镑合格支出可获20万英镑抵免，按19%税率计算后，实际现金返还为20万英镑×19%=3.8万英镑
（2）强化研发密集型支持计划（ERIS），可退还损失（扣除后交易亏损与总研发成本的较低者）乘以 14.5%，最高不超过亏损额与合格支出的较低者。
具体计算基于企业的可退还损失和14.5%的应税抵免率。计算步骤如下：
① 确定可退还损失：可退还损失是扣除研发加计费用后的交易损失与可扣除的总研发成本二者之间的较低者。例如，某企业扣除 186% 研发成本后，交易亏损为50万英镑，而其可扣除的总研发成本为60万英镑，那么可退还损失就是50万英镑。
② 计算现金返还金额：用可退还损失乘以 14.5% 的应税抵免率，得到现金返还金额。如上述例子中，该企业的现金返还金额为 50×14.5% = 7.25万英镑。
返还上限，返还金额不超过亏损额与合格支出的较低者，且需通过 HMRC 系统提交详细文档（如研发强度计算表、项目技术描述）
二、特定行业优惠政策
（一）创意产业支出抵免政策升级
1. 影视与动画产业
（1）2025年4月起，符合条件的独立电影（预算≤1500万英镑）核心支出抵免率提高至39.75%，视觉特效支出抵免率提高5%并取消80%上限。
（2）制片公司可按最高180%的项目实际支出申报抵免，亏损部分按25% 返还现金。
2. 游戏与戏剧
（1）游戏行业可加计扣除80%的合格支出，亏损返还比例为25%。
（2）戏剧非巡演项目抵免率40%，巡演及管弦乐项目45%，并延长为长期政策。
（二）绿色能源投资优惠
1. 绿色投资减免（Green Investment Relief）
（1）可再生能源设备投资可 100% 在第一年全额扣除，氢燃料电池、碳捕获设备等低 / 零碳技术享受更高比例减免。
（2）投资需通过独立能源审计或政府认证（如英国基础设施银行）
2. 零排放车辆与充电设施
可享受100% 的资本减免，充电基础设施投资也可申请加速折旧。该政策自2025 年4月1日起对零排放汽车的支出生效，有效期延长至 2026 年 3 月 31 日。
3. 氢能与低碳燃料
生产和使用氢能、生物燃料的企业可申请燃料税减免和研发税收抵免。
4. 建筑与房地产行业
绿色建筑改造（如安装热泵、智能控制系统）投资可 100% 资本减免，使用再生材料或低碳建材的项目可享受研发税收抵免。
三、合规管理与风险防控
（一）数字化申报与预先通知
1. 强制数字化申报
所有抵免申请需通过 HMRC 在线系统提交，豁免企业（如无线上申报能力的微型企业）除外。
2. 申报时限与材料
（1）首次申请需在会计期间结束后6个月内提交意向通知，重复申请可豁免。
（2）企业需在会计年度结束后9个月内提交公司税申报表，并附研发项目技术报告、费用明细等支持文件。
（二）合规风险与处罚
1. 文档要求需保存技术报告、实验记录、项目计划等，证明研发活动克服“科学或技术不确定性”。
2. 海外支出审查需提供技术报告、合同条款及成本效益分析，证明海外活动的必要性。HMRC 重点审查海外分包、客户导向项目及研发密集型计算方式。
3. 处罚机制
（1）ERIS计划：研发强度未达标可能被取消资格并面临补税及罚款（最高 50%）。
（2）合并计划（Merged Scheme）：海外分包费用若无法证明不可替代性，可能被核减。
（三）行业合规要点与案例分析
1. 制造业与科技企业
（1）海外研发转移案例：某汽车制造商将电池研发从中国转移至英国，以确保支出可抵扣并申请 ERIS 资格。
（2）挑战：需重新评估供应链，确保海外支出符合例外条件，例如将服务器部署在英国以满足数据本地化要求。
2. 生命科学与绿色能源
临床试验合规案例：某生物科技公司在海外进行的癌症药物试验需证明 “英国无相关患者群体”，否则支出不可抵扣。
3. 人工智能企业合规警示
某企业将“用户界面优化”归类为研发活动，因未解决技术不确定性且未产生行业突破性成果被HMRC驳回，强调研发需“显著推动科学或技术进步”。
（四）企业应对策略
1. 提前规划：优先在英国开展核心研发活动，调整会计周期以满足 ERIS 的 30% 研发强度要求。
2. 优化支出结构：研发密集型企业可通过增加本土投入提升返还比例，一般企业需确保跨境支出合规。
3. 实务建议：使用HMRC在线工具验证合规性，或申请预先裁定（Advance Assurance）确认资格。
最后，英国通过研发税收抵免与行业专项政策，构建了覆盖全产业链的创新激励体系。企业需结合自身业务特点，精准匹配政策条件，同时强化合规管理，以充分利用税收优惠并降低风险。对于中国投资者而言，深入理解英国税法框架与实操细节，是制定有效税务规划的关键。
