中国企业在英国本土经营时，面临的涉税风险与合规管理至关重要。除增值税外，还涉及企业所得税、资本利得税、个人所得税及印花税等。英国公司税法虽在基本框架上与中国企业所得税法有相似之处，但在具体规定上更为细致，涵盖贸易利润、财产经营所得、利息收入、资本利得等六大核心收入类型，且税务处理规则因收入性质、行业特性及跨境因素而有所不同。本文聚焦于英国公司税法的基本框架、应纳税所得额的计算以及企业合规管理要点的梳理。
一、英国公司税法基本框架
（一）法规制定与执行机构
1. 核心立法机构
2009年英国议会通过《2009 年公司税法》（Corporation Tax Act 2009，以下简称CTA2009）及后续修订案（如 2025 年预算案）确立企业所得税框架，CTA 2009将企业税、资本利得税等整合为单一法案，明确税率、抵扣规则及反避税条款。 财政部（HM Treasury）负责政策制定，发布年度预算案调整税率和优惠政策（如2025年维持主税率25%不变）。
2. 执行与监管机构
（1）征收管理体系。从国家结构形式与财税管理体系来看，英国和中国相似度很高，都是作为典型的单一制国家，并且财税管理体制也都是分税制。英国在该体制下，税收立法权高度集中于中央政府，中央和地方都分别设立各自独立的税收征管体系。其中，英国税务和海关总署（简称HMRC）作为中央层面核心税收征管机构，全面负责国内中央税（包括个人和公司所得税和增值税等）、关税及进出口环节税收的征收管理工作。
（2）英国税务海关总署（HMRC）主要监管职能。管理企业所得税申报、审计及处罚，通过《公司税手册》（CTM）和《国际手册》（INTM）提供操作指引。 处理跨境税收问题，执行 OECD 转让定价指南（如 2017 年版），确保关联交易符合独立交易原则。
（3）税务法庭（Tax and Chancery Tribunal）。企业税务争议，2025 年案例显示 HMRC 对合伙企业薪酬、债务结构及费用扣除的审查趋严。
3. 国际影响与协作OECD与欧盟
英国作为 OECD 成员国，其税法需符合《OECD 转让定价指南》和欧盟反避税指令（如 DAC6）。 同时双边税收协定与 130 多个国家签订协定，避免双重征税，协定条款优先于国内法。
（二）法规结构与核心内容
1. 主要法律框架 《2009年公司税法》（CTA 2009）
（1）核心章节，第2部分征税基础（如居民企业全球利润征税原则）； 第 3-10部分收入分类（交易收入、财产收入、资本利得等）及费用扣除规则； 第 13部分研发税收抵免（R&D Relief）的具体条款；第18部分不可汇回收入的税务处理；特殊行业规则，例如石油天然气行业利润适用税率（30%）。
（2）次级立法与指引，《2001年资本津贴法》（CAA 2001），规范资本支出扣除（如全费用扣除政策）。 HMRC 内部手册如《公司税手册》（CTM）和《国际手册》（INTM），细化收入确认、转让定价等实操规则进行了细化。
（3）判例法与司法解释，税务法庭判决：如 Centrica Overseas Holding Ltd v HMRC UKSC 25，判定出售子公司的专业费用不可扣除，强调 “完全且排他” 的费用扣除原则。欧盟法院（CJEU）判例：影响跨境税收争议，如转移定价、常设机构认定等产生影响。
二、应纳税所得额的定义
英国企业所得税的应纳税所得额（Taxable Profit）是指企业在一个会计期间内的总收入减去可扣除费用、资本减免及亏损结转后的余额。根据《Corporation Tax Act 2009》，应纳税所得额的计算以权责发生制为基础，同时需遵循税法的具体调整规则。 这与中国企业所得税中收入和费用的确认原则一致，均遵循企业会计准则中的核算规则。
（一）收入确认原则
1. 销售商品或服务的收入在交付时确认，即使款项尚未支付。但现金基础（Cash Basis）：适用于年营业额≤£150,000 的个体经营者，企业所得税不适用此规则。
2. 资本利得：资产处置收入需按公允价值计入应纳税所得额，除非符合免税条件，如集团内转让。
3. 免税收入
（1）股息收入：持股≥10% 的英国居民企业取得的股息免税。
（2）欧洲债券利息：符合条件的欧洲债券利息免征企业所得税。
（二）费用扣除原则
1. 可扣除费用的条件
（1）费用必须与经营活动直接相关，且无个人用途。例如，员工工资、租金、差旅费等可全额扣除。
（2）费用需符合合理性与真实性，即符合市场标准且有合法凭证支持。
2. 不可扣除项目
（1）非经营性支出：客户招待费、罚款、贿赂金、个人福利支出等。
（2）资本性支出：固定资产购置成本需通过资本减免（Capital Allowances）分期扣除，而非直接计入费用。会计上的折旧不可扣除，但税法允许通过资本减免替代，如全费用扣除政策。
（三）特殊行业扣除规则
1. 研发支出，常规100% 税前扣除。 中小企业（SME）可额外扣除 86%（总扣除率186%），大企业适用20% 的研发税收抵免（RDEC）。
2. 创意产业：电影、电视、游戏等行业的合格支出可享受最高180% 的税收抵免。
（四）资本化支出处
1. 全部扣除（Full Expensing）
（1）2023年起，企业100% 立即扣除新购数字化设备（如服务器、机器人）的资本支出，该政策已成为永久性措施，和中国政府出台的购进的设备、器具，单位价值不超过500万元一次性扣除的规定相似度很高。
（2）年度投资津贴（AIA）：每年最高£100万的资本支出（如工厂、机械）可全额抵免。
（3）资本减免（Capital Allowances） 常规资产按 18% 或 6% 的余额递减法计提折旧。 绿色能源设备，零排放车辆、太阳能板等可享受 100% 首年抵免。 五、亏损结转与抵消
（五）亏损（Trading Losses）结转与抵消
自2017年4月1日起，交易亏损可无限期结转，抵消未来年度的总利润（不限于同一行业）。 集团企业可将2017年4月1日后的亏损在集团内分摊。
1. 资本亏损（Capital Losses），可无限期结转：资本亏损只能抵消未来的资本利得，不可用于抵消营业利润。
2. 财产亏损（Property Business Losses），可向后无限期结转，用于抵消未来的财产收入或总利润。
（六）特殊行业税率
1. 石油与天然气行业，（Ring Fence Rate）适用 30% 的基础税率，叠加38%能源利润税（EPL）后总税率达 65%（2025 年 EPL 税率为 38%）。 资本支出抵免，勘探支出可享受 85% 的税费减免。
2. 金融行业利息扣除有限制，受 “全球债务上限”（Worldwide Debt Cap）约束，利息支出扣除需符合比例要求。
（七）跨境企业与关联交易
1. 转移定价规则，独立交易原则，关联企业间交易需按市场价格定价，否则税务机关可调整应纳税所得额。
2. 境外收入处理，双重征税协定，英国与130多个国家签订协定，避免跨境收入重复征税。境外亏损处理：境外分支机构亏损不可抵消英国境内利润。
三、申报合规要求
（一）申报时限
1. 企业需在会计年度结束后9个月内提交公司税申报表（CT600），并附财务报表及支持文件。例如，会计年度于 2025 年 6 月 30 日结束，申报缴税应在截止日2026年3月31日完成。
（1）这里的会计年度是指企业自行确定的12个月财务周期，不一定与财政年度（4月6日至次年4月5日）一致。企业可以自由选择会计年度起始时间，但需向HMRC备案。变更会计年度需间隔至少 5 年，并提前向HMRC申请。
（2）若未及时更新会计年度（如延长财务年度），可能导致逾期申报罚款。
2. 交易记录、费用凭证等需保留至少6年，以备税务审计。
3. 数字化申报过渡期
（1）自2026年起，年营业额≥£5 万的非公司制企业（指个体经营者、房东和合伙企业）需使用MTD兼容软件提交季度报告。
（2）企业需在 2026 年 4 月前完成软件部署及历史数据迁移。例如，2025 年提交 2024/25 财年Self-Assessment时，需同步更新MTD账户信息
（二）税款缴纳期限
1. 年利润≤£150 万的企业需在会计年度结束后9个月零1天内缴清；年利润＞£150 万的企业需分4期预缴（会计年度的第7、10、13、16个月）。
2. 特殊情况下，若会计年度不足12个月（如新成立公司的首个会计期间），按实际天数比例计算利润阈值及缴纳期限。
3. 支付方式。在线支付通过HMRC“公司税在线服务”（Corporation Tax Online）或银行转账完成支付，需在截止日前3个工作日操作以确保到账。分期缴纳税款的不用一次性完成支付。
（三）典型案例分析
案例 1：转移定价违规
某跨国公司通过关联交易将利润转移至低税率地区，HMRC 认定其交易价格不符合独立交易原则，要求补缴税款及利息合计 £1200 万，并处罚款 £300 万。此案例表明 HMRC 重视交易实质，即使交易结构复杂，只要经济实质表明存在应税行为，仍会征税。
案例 2：凤凰公司逃税
某零售企业通过破产清算将资产转移至新公司（"凤凰公司"）以逃避 £50 万欠税，法院判处董事个人连带责任，并追缴税款及利息。根据《2009 年企业所得税法》，HMRC 可对 "凤凰公司" 实际控制人追缴税款，加收最高 30% 的罚款，若涉及欺诈，还可能提起刑事诉讼。HMRC 通过与公司注册处、破产服务局等跨部门协作，建立 "人为破产" 监控机制，重点审查资产转移价格是否公允。
最后，英国企业所得税的申报无需匹配财政年度，企业可自主选择会计年度，并根据该年度结束日计算申报与缴税截止日期。这一灵活性为企业优化现金流、税务规划提供了空间，但需严格遵守会计年度变更规则及跨境合规要求。
